In vorangehenden Beiträgen haben wir die Bedeutung bilateraler Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Ländern erläutert, die sowohl für die Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes einer natürlichen oder juristischen Person als auch für die Festlegung, in welchem der beiden Gebiete ein Einkommen je nach seiner Art besteuert werden sollte, von Bedeutung sind.
Besteuerung von abfindungen für kündigungen von nichtansässigen
Die Übereinkommen, die dem von der OECD aufgestellten Modell entsprechen, folgen im allgemeinen einheitlichen Regeln, bei denen die verschiedenen Einkommensarten durch Artikel definiert werden (Lizenzgebühren, Dividenden, Zinsen, Gehälter, Unternehmensgewinne usw.). Hierzu gibt es einen "Auffangartikel", der sich mit anderen Einkünften befasst, die nicht unter die vorherigen Artikel fallen. Manchmal ist es nicht einfach, ein Einkommen in einen bestimmten Artikel einzufügen. Es gibt (unter anderem) die sogenannten Kommentare zu den Artikeln des OECD-Musterabkommens (hier die vollständige, auf 2017 aktualisierte Fassung), die versuchen, die Besonderheiten der einzelnen Artikel zu vertiefen.
Verbindliche konsultation an die steuerabteilung
In einer verbindlichen Konsultation, die im Monat Juni 2021 erlassen wurde, verweist die Generaldirektion Steuern auf die Kommentare zum Artikel über das Arbeitseinkommen, um zu klären, ob eine Abfindung unter diesen Artikel fällt, da es sich nicht um ein Gehalt im eigentlichen Sinne handelt, was zu Kontroversen führen könnte. In der Konsultation wird Folgendes festgelegt:
"... im Kommentar zu Artikel 15 (Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit) des OECD-Musterabkommens (OECD-Musterabkommen) in der aktualisierten Fassung von 2014, wo es in Absatz 2.7 heißt:
"Anders verhält es sich mit einer Abfindung (auch "Abfindung" genannt), die der Arbeitgeber (gesetzlich oder vertraglich) an einen Arbeitnehmer für die Beendigung seines Arbeitsvertrags zahlen muss. Es ist üblich, aber nicht immer der Fall, dass eine solche Zahlung auf der Grundlage der Dauer der Beschäftigung bei diesem Arbeitgeber berechnet wird. Sofern keine gegenteiligen Tatsachen oder Umstände vorliegen, gilt eine solche Abfindung als Entgelt, das in den Anwendungsbereich des Artikels fällt und sich auf die letzten zwölf Monate des Beschäftigungsverhältnisses bezieht, wobei es anteilig auf die Orte aufgeteilt wird, an denen das Beschäftigungsverhältnis während dieses Zeitraums ausgeübt worden ist. Eine solche Zahlung stellt somit ein Entgelt aus einer Beschäftigung im Sinne von Artikel 15 Absatz 1 letzter Satz dar."
Wo wird eine abfindung für die beendigung de arbeitsvertrages eines nichtansässigen besteuert?
Bei Gebietsfremden und je nachdem, wo die Beschäftigung in den letzten zwölf Monaten ausgeübt wurde, wird die Abfindung daher nach den Bestimmungen des Artikels über das Arbeitseinkommen des betreffenden Vertrags besteuert (und nicht nach den Bestimmungen über andere Einkünfte oder sonstige Einkünfte), es sei denn, es kann nachgewiesen werden, dass diese Zahlung nicht von der Dauer der Beschäftigung des Arbeitnehmers abhängt.
Unser Team vom Internationalen und Steuerbereich stehen Ihnen zur Seite. Nehmen Sie Kontakt mit uns auf, wir bei Carrillo Asesores helfen Ihnen gerne!
