En una consulta reciente a la Dirección General de Tributos (DGT), una empresa del sector de comercio al por mayor de aparatos electrónicos planteó una cuestión muy concreta: ¿pueden considerarse deducibles en el Impuesto sobre Sociedades las cantidades pagadas a su administrador único cuando, además de gestionar la empresa, realiza labores propias de la actividad y cobra una nómina por ellas?
La empresa tiene un administrador con participación mayoritaria, inscrito en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA) como autónomo societario.
Este administrador, además de ejercer funciones de dirección, desarrolla tareas directamente relacionadas con la actividad ordinaria del negocio. Aunque recibe una nómina por esas funciones profesionales, no percibe retribución por su cargo de administrador, ya que los estatutos establecen expresamente que dicho cargo es gratuito.
Ante este escenario surge la cuestión principal: ¿puede deducirse en el Impuesto sobre Sociedades la nómina pagada al socio administrador por los servicios que presta a la empresa?
¿Es deducible la nómina de un socio administrador?
La Dirección General de Tributos aborda esta cuestión atendiendo a varios preceptos de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), especialmente al artículo 18, relativo a las operaciones vinculadas.
Este artículo establece que las operaciones realizadas entre partes vinculadas, como pueden ser una sociedad y uno de sus socios o administradores, deben valorarse a valor de mercado.
Es decir, la remuneración abonada por los servicios prestados debe ser comparable con la que se pagaría a una persona independiente que desarrollase funciones similares en condiciones equivalentes.
Por tanto, la existencia de una vinculación entre socio y sociedad no impide automáticamente que el gasto sea deducible.
Requisitos para deducir la retribución del socio administrador
Para que las cantidades abonadas al socio administrador puedan considerarse fiscalmente deducibles, deben cumplirse distintos requisitos contables, fiscales y documentales.
Entre los principales se encuentran:
- Registro contable: los pagos deben estar correctamente contabilizados en los libros de la sociedad.
- Imputación temporal: el gasto debe atribuirse al ejercicio en el que se devenga.
- Documentación y justificación: la empresa debe poder acreditar la naturaleza del servicio prestado y la relación entre la retribución y las funciones realizadas.
- Valor de mercado: la remuneración debe ajustarse a lo que se pactaría entre partes independientes en condiciones de libre competencia.
Registro contable de la nómina del socio administrador
La nómina abonada al socio administrador debe reflejar correctamente la naturaleza del gasto.
Si la remuneración corresponde a funciones profesionales o laborales distintas de las propias del cargo de administrador, la contabilidad debe permitir distinguir claramente ambos conceptos.
Esta separación resulta especialmente importante cuando los estatutos establecen que el cargo de administrador es gratuito.
Además, cuando la empresa gestiona de forma recurrente retribuciones de socios, administradores o personal con situaciones particulares, conviene que los criterios aplicados en nóminas, cotizaciones y contabilidad estén alineados.
En estos casos, contar con un servicio especializado de gestión de nóminas para empresas puede ayudar a mantener correctamente coordinada la documentación laboral, salarial y administrativa.
Documentación y justificación de la retribución
La empresa debe poder demostrar que las cantidades abonadas corresponden realmente a servicios prestados.
Para ello puede ser necesario revisar documentación como:
- Contrato o acuerdo que regule las funciones desarrolladas.
- Nóminas y justificantes de pago.
- Descripción de las tareas realizadas.
- Documentación contable.
- Criterios utilizados para determinar la remuneración.
La justificación debe permitir diferenciar claramente las funciones desempeñadas como trabajador o profesional de aquellas que correspondan, en su caso, al cargo societario.
El valor de mercado en las operaciones vinculadas
Otro de los requisitos fundamentales es que la remuneración se ajuste al valor de mercado.
Esto significa que la sociedad debe poder justificar que el importe pagado por los servicios del socio administrador es razonable en comparación con el que percibiría una persona independiente por realizar funciones similares.
La finalidad de esta regla es evitar que las operaciones entre partes vinculadas se utilicen para alterar artificialmente el resultado fiscal de la empresa.
Coordinación fiscal, laboral y contable
La retribución de un socio administrador puede afectar simultáneamente a varias áreas de la empresa.
No se trata únicamente de decidir si un gasto es fiscalmente deducible. También puede ser necesario revisar:
- La naturaleza de las funciones desarrolladas.
- El encuadramiento correspondiente en Seguridad Social.
- La confección y documentación de la nómina.
- El tratamiento contable del gasto.
- La fiscalidad de la remuneración.
- Las posibles obligaciones derivadas de operaciones vinculadas.
Por ello, cuando la retribución de un socio administrador afecta al mismo tiempo a la relación laboral, al tratamiento fiscal y al registro contable de la empresa, conviene analizar las tres áreas de forma coordinada.
En estos casos, puede contar con nuestra asesoría fiscal, laboral y contable.
¿Qué sucede con la retribución por el cargo de administrador?
En el caso analizado, el cargo de administrador es gratuito según los estatutos de la sociedad.
Por ese motivo, la consulta se centra en las cantidades abonadas por funciones distintas a las propias del cargo de administrador.
Si el administrador percibiera también una remuneración específica por ejercer ese cargo, habría que analizar requisitos adicionales y diferenciar adecuadamente ambas retribuciones.
Esta distinción es importante porque el tratamiento jurídico y fiscal puede variar según el origen y la naturaleza de cada pago.
Conclusión de la DGT sobre la deducibilidad
La consulta vinculante V1847-24 concluye que, en situaciones como la analizada, los pagos efectuados por una sociedad a un socio administrador por servicios distintos de los inherentes a su cargo pueden ser fiscalmente deducibles, siempre que se cumplan los requisitos establecidos legalmente.
Entre ellos destacan:
- Correcta contabilización.
- Imputación temporal adecuada.
- Justificación documental.
- Vinculación con la actividad empresarial.
- Valoración a precio de mercado.
La clave está en diferenciar correctamente el papel del socio administrador del trabajo o los servicios que presta adicionalmente a la empresa y documentar adecuadamente cada concepto.
Si necesita revisar cómo se está retribuyendo a un socio administrador, cómo debe reflejarse en nómina o cuál es el tratamiento fiscal y contable adecuado, puede contactar con Grupo Carrillo para analizar su caso.
